Элементы налога — определяема законодательными актами государства принципы построения и организации взимания налога.
Налог представляется как система отношений, в которую включается ряд элементов, имеющих самостоятельное, юридическое значение.
2 Подход (в НК термин элемент налогообложения)
Речь идет об элементах налогообложения (ст17 НК, стр55)
Элементы налогообложения – набор параметров, необходимых и достаточных для исчисления и уплаты налога.
Наличие всех элементов налогообложения это обязательная предпосылка принципа определенности налогообложения. Для того, чтобы установить налог недостаточно указать на необходимость его введения, следует точно определить все элементы.
«Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
· Объект налогообложения;
· Налоговая база;
· Налоговый период;
· Налоговая ставка;
· Порядок исчисления налога;
· Порядок и сроки уплаты налога»
Факультативным элементом являются налоговые льготы, которые могут предусматриваться законом при установлении налога, если законодатель сочтет это необходимым.
Налогоплательщики – субъект налога (ст. 11) НК – институты и термины, которые используются в НК.
ГЛ. 3 Налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты.
Гл. 4 Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Налоговые агенты ст.24, гл.3 – лица, на которых в соответствии с настоящим кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Налогоплательщика следует от носителя налогового бремени.
Носитель налога – лицо, которое в конечном итоге принимает на себя тяжесть налогового бремени и платит налог по завершение процесса переложения налогового бремени.
Р.4 гл.7 (с 38ст.) НК объекты налогообложения стр.65
Объекты налогообложения – юридические факты (действия, события, состояние) с которыми налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности.
Определение объекта налогообложения ст. 38 п. 1стр. 65.
Стр. 66 Статья 36 «Реализация товаров, работ или услуг». Самостоятельно статьи 41, 42, 43.
Таким образом, связь между субъектом и государством осуществляется через объект.
Объект налога определяется по его названию. Чтобы исчисляли налог недостаточно знать объект, и необходимо знать другие элементы налогообложения – единицу обложения.
Единица обложения – единица измерения налоговой базы или объектов налогообложения.
Земельный налог – кадастровая стоимость земли.
Налоговая база ст.53 (стр81) – стоимостная ,физическая или иная характеристики объекта налогообложения.
НДС, налог на прибыль – сложные налоги.
Статья 54 вопросы исчисления налоговой базы
Налоговая база служит для количественного измерения объекта и именно к ней применяется налоговая ставка. Количественная база является параметр, который кладется в основу измерения конкретного налога. Поэтому налоговая база и порядок ее определения устанавливается по каждому налогу отдельно.
Налоговая ставка ст.53, стр.81 – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Т.е. она является размером налогового платежа на единицу налогообложения.
В зависимости от измерения объекта налогообложения налоговой ставки выражаются:
1. в % к налоговой базе, это так называемые АДВАЛОРНЫЕ (налог на прибыль, НДФС, НДС)
2. в твердой денежной сумме в рублях, копейках (акцизы, транспортные налоги)
3. смешанная форма, которая сочетает % и денежную форму (акцизы) смотреть таблицу по акцизам.
4. Пропорциональные имеют постоянную величину, не зависимо от размера налоговой базы (13% — плоская шкала налогообложения)
5. прогрессивная ставка – ставка, которая увеличивается с увеличением налоговой базы (транспортный налог)
6. регрессивная – (единый социальный налог) – ставка уменьшается при увеличении налоговой базы.
Размер налоговой ставки определяет такую категорию, как налоговое бремя или налоговый гнет.
«Теория Лафера», А. Смит в 70 годах.
Предельная налоговая ставка 30% от доходов (если ставка больше ,то доходы государства начнут уменьшаться)
Налоговый период – «календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяются налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащей уплате».
— время, за которое производится обложение налогом.
Порядок исчисления налога
Исчисление – последовательность действий по расчету суммы, подлежащего к уплате налога.
Налог м.б. исчислен:
1. самим налогоплательщиком, который самостоятельно исчисляет сумму налога, исходя из налоговой базы, ставки и налоговых льгот (метод начислений).
2. налоговым агентом – метод удержания.
3. налоговым органом. Должны прислать уведомление(такую-то сумму до…числа) и т.д.
Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогообложения физических или юридических лиц в соответствии с законодательством.
Ст. 56 Установление и исполнение льгот по налогам и сборам (стр.82)
Сущность налоговой льготы состоит в снижении налогового бремени.
Цели – выравнивание положения
— влияние на демографической ситуации (1000р за ребенком)
— за особые заслуги перед государством
— стимулирование отрасли.
Формы налоговых льгот:
· разнообразны, в том числе могут освобождаться отдельные группы налогоплательщиков (от земельного налога освобождаются пенсионеры)
· положение налоговой ставки для отдельных категорий объектов налогов или налоговых платежей.
· Налоговые вычеты, которые составляют исключение налоговой базы отдельных объектов налогообложения.
· Изменение срока уплаты налога, т.е. переносустановленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок в форме отсрочки, рассрочки, инвестиции налогового кредита. Ст. 61-68 НК.
Статья 72. Способы обеспечения, обязанности по уплате налогов и сборов.
Обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента появления у него объекта налогообложения.
Взимание – последовательность действий по уплате налога и принудительному взысканию по уплате налога.
Глава 11 Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
Загрузка...
