Земельный налог относится к местным налогам, поэтому устанавливается как налоговым кодексом РФ (глава 31), так и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, где определяются налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты этого налога, а также налоговые льготы.
Налогоплательщиком земельного налога является в т.ч. физическое лицо, обладающее земельным участком на праве собственности, праве постоянного/бессрочного пользования или праве пожизенного наследуемого владения.
Данный земельный участок, расположенный на территории муниципального образования, где введен налог, выступает объектом налогообложения. Исходя из кадастровой стоимости этого земельного участка, определяемой в соответствии с земельным законодательством РФ, определяется налоговая база. Для физического лица налоговую базу определяют налоговые органы на основании сведений, которые им предоставляют органы государственного земельного кадастра, органы регистрации недвижимого имущества и органы муниципальных образований. Индивидуальные предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу опираясь на сведения государственного земельного кадастра. Если налогоплательщик владеет только долей земельного участка, то налоговая база определяется пропорционально только в отношении этой доли. Если он владеет земельным участком на основании общей совместной собственности с другими лицами, то налоговая база определяется для всех владельцев в равных долях.
Налоговый кодекс устанавливает ряд льгот при уплате и исчислении земельного налога для налогоплательщиков – физических лиц. Пункт 5 статьи 391 НК РФ определяет категории лиц, имеющих право на уменьшение налоговой базы на десять тысяч рублей (например: инвалиды детства). В соответствии со статьей 395 НК РФ от уплаты земельного налога освобождены кореные малочисленные народы Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также общины этих народов, но только это правило распространяется на те земельные участки, которые используются ими для сохранения и развития традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.
Налоговым периодом для земельного налога является календарный год, отчетными периодами (для ИП) – 1, 2 и 3 кварталы. ИП обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу по истечении каждого отчетного периода исходя из правила: авансовый платеж равен одной четвертой соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года – налогового периода. По окончании налогового периода ИП уплачивает оставшуюся сумму налога. Физические лица уплачивают земельный налог на основании уведомлений из налоговых органов. Количество авансовых платежей по налогу для них устанавливают представительные органы муниципального образования, но их не может быть более двух. Сумма налога при этом определяется как одна вторая (для одного авансового платежа) или одна третья (для двух) налоговой ставки по налогу.
Размер налоговой ставки устанавливается нормативными правовыми актами муниципальных образований. При этом НК РФ накладывает ограничения на него. Для земель с\х назначения, земель, входящих в состав зон с\х использования в поселениях и используемых для с\х производства; земель, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, приобретенных/предоставленных для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства и дачного хозяйства, — налоговая ставка не может превышать 0,3 процента. Для остальных земельных участков – 1,5 процента.
По истечении налогового периода ИП предоставляют налоговую декларацию по налогу установленной формы в срок не позднее 1 февраля года, следущего за истекшим налоговым периодом. По окончании отчетного периода – налоговый расчет по авансовым платежам по налогу по установленной форме не позднее последнего числа месяца, следующим за истекшим налоговым периодом. От этого освобождаются ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
В приложении две памятки на налогоплательщика земельного налога, разработанные налоговыми органами Кемеровской области, включающую краткую информацию по налогу и свод нормативно-правовых актов, принятых муниципальными образованиями Кемеровской области по земельному налогу по ставкам, установленным на 2008 — 2009 г.г., и срокам уплаты налога.
